El pasado día 11 se ha publicado en el BOE el Real Decreto-ley 3/2012, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral.

La citada norma contiene fundamentalmente medidas del ámbito laboral, pero llamamos la atención sobre las implicaciones fiscales de alguna de las mismas, tras una primera lectura que seguro necesitará de matizaciones posteriores:

1.- Incentivos fiscales por contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores.

• Deducción de 3.000 € para el primer contrato de trabajo concertado por una empresa (suponemos que el primero de este tipo, no el primer trabajador), con los siguientes requisitos:
  • Se realice con un menor de 30 años
  • Sea contrato por tiempo indefinido y a jornada completa
  • La empresa tenga menos de 50 trabajadores
  • Se mantenga al trabajador 3 años
• Deducción variable adicional: si ese trabajador joven u otros que contrate la empresa llevaran cobrando al menos 3 meses el desempleo, podrá deducir la empresa que los haya contratado el 50% de la prestación por desempleo que tuviesen pendiente de cobrar, con un máximo de 12 mensualidades. Se nos plantea la duda de si, este segundo beneficio fiscal, podría aplicarse al contratar otros trabajadores no jóvenes cuando ya se contrató a uno joven por esta modalidad
  • El importe de la deducción, que se fija al inicio de la relación laboral, no se modificará por circunstancias posteriores
  • Al inicio de la relación la empresa requerirá al trabajador un certificado del Servicio Público de Empleo donde se exprese la prestación por desempleo pendiente
  • Este segundo incentivo está condicionado a los mismos requisitos que el primero, incluido el del mantenimiento de los empleados
• Otras dudas:
  • El límite de los 50 trabajadores parece que se aplica por cada empresa, aunque sería muy lógica una norma antielusoria que se refiriera al grupo
  • Entendemos que se aplica tanto en el Impuesto sobre Sociedades como en el IRPF y, en este último, tanto a actividades profesionales como empresariales, incluso a las que determinen el rendimiento neto en estimación objetiva. No obstante, esta última apreciación, a tenor de los dispuesto en el artículo 68.2 de la LIRPF, puede que necesite previsión reglamentaria
  • Los límites de la cuota no sabemos si habrá que aplicarlos como si se tratara de un incentivo a la realización de determinadas actividades, esto es, como si se hubiera ubicado en el capítulo IV del título VI del TRLIS o, más bien, puede absorber todo lo que reste de cuota después de aplicar las deducciones por doble imposición y las bonificaciones debido a que no se regula en ese lugar
  • En cuanto al período para aplicar el importe de la deducción no deducido por insuficiencia de cuota, a falta de previsión al respecto, nos inclinamos a pensar que será el plazo general de 10 años inmediatos y sucesivos

2.- Indemnizaciones exentas por despido o cese del trabajador

Como el artículo 7.e) de la Ley del IRPF establece la exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, cualquier alteración de la cuantía obligatoria supone una modificación en la exención de estas percepciones.

Por lo tanto, como ahora, por ejemplo, por el artículo 18.Siete de este Real Decreto-ley se modifica la indemnización por despido improcedente de 45 a 33 días por año trabajado, reduciendo el número máximo de mensualidades a percibir de 42 a 24, estos nuevos límites serán los de la indemnización que disfrute de exención. Hay que tener en cuenta también que la Disposición Transitoria quinta prevé, para los contratos formalizados antes del pasado día 12, que la indemnización por despido improcedente se calcule a razón de 45 días por año trabajado hasta ese día y a 33 a partir de ahí, con un máximo de 720 días de salario, excepto que solo por el cómputo de los años a 45 días se sobrepasara ese límite, en cuyo caso actuará de límite ese cómputo y, como mucho, 42 mensualidades.